Какие ошибки главбухов приведут к проверкам?

Когда проведут камеральную проверку

Камеральную налоговую проверку проводят на основе анализа вашей налоговой и финансовой отчетности, а также других документов и сведений о деятельности предприятия, которые есть у налоговых органов. Назначить камералку по вопросам возмещения суммы НДС могут по Положению о порядке возмещения суммы налога на добавленную стоимость (утверждено постановлением Кабинета Министров от 14.08.2020 № 489).

Камеральные налоговые проверки проводят:

• при наличии риска, который установила система «риск-анализа» ГНК по результатам нарушения налогового законодательства;
• если выявили разногласия и ошибки в налоговых отчетах, которые вы представили;
• в налоговый орган поступило обращение от физического лица или организации о факте нарушения вашим предприятием налогового законодательства;
• когда представили уточненную налоговую отчетность, которая приводит к снижению суммы налога или увеличению суммы понесенных убытков по сравнению с ранее представленной налоговой отчетностью.

Например, предприятие в I и II квартале 2021 года представило расчет по учету суммы НДС в размере 20 млн сумов и 25 млн сумов соответственно, однако в III квартале представило расчет на 100 млн сумов. У работника налогового органа возник вопрос по данным сведениям, выявленным в ходе камеральной проверки. Чтобы получить разъяснение, он направляет руководству предприятия письмо с запросом данных о наличии товаров, по которым учитывалась сумма НДС в таком размере.

Для справки:

Выездные налоговые проверки и налоговый аудит проводят с уведомлением Уполномоченного при Президенте Республики Узбекистан по защите прав и законных интересов субъектов предпринимательства через Единую систему электронной регистрации проверок. Исключение - проверка физлиц, которые ведут бизнес без государственной регистрации. Порядок проведения налоговых проверок установлен в НК и постановлении Кабинета Министров от 07.01.2021 № 1 «Об управлении налоговыми рисками, выявления налогоплательщиков (налоговых агентов), имеющих налоговые риски, а также об организации и проведении налоговых проверок».

Какие основания послужат для выезда налоговой на проверку

При выездной налоговой проверке проверяют исполнение отдельных обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов или других обязанностей по налоговому законодательству. Проведут анализ учетной документации, движения товарно-материальных ценностей, денежных средств, другой информации, связанной с деятельностью.

Основанием для проведения выездной налоговой проверки послужат:

• наличие риска совершения нарушения налогового законодательства по данным системы «риск-анализа»;
• обращение физлица или организации о фактах нарушения налогового либо валютного законодательства, в том числе о фактах необоснованного завышения цен на товары, услуги, незаконной предпринимательской деятельности по перевозке пассажиров легковыми автотранспортными средствами;
• публикация в СМИ сведений о налоговых и валютных правонарушениях;
• необходимость получения дополнительных сведений для объективного камерального контроля;
• не полное представление сведений или документов на запрос налоговой при мониторинге проведения валютных операций;
• информация из судебных, правоохранительных органов, других госорганов и организаций, свидетельствующая о налоговых и валютных правонарушениях.

Например, в III квартале представило расчет по учету суммы НДС, значительно превышающую аналогичные расчеты в первом полугодии. У работника налогового органа возник вопрос по сведениям предприятия и он направил руководству предприятия письмо с запросом данных о наличии товаров, по которым учитывалась сумма НДС. После получения ответного письма, если налоговую не удовлетворил ответ, инспекция назначает выездную налоговую проверку Проверка проводится только по одному вопросу – для установления правильности представленных предприятием сведений по учету НДС. При этом проверяют наличие на складе предприятия товарно-материальных ценностей на сумму, по которым была зачтена сумма НДС.

Когда не избежать налогового аудита

Налоговый аудит – это проверка правильности исчисления и уплаты налогов за определенный период. Для этого налоговая изучит финансовую и налоговую отчетность на предмет достоверности и соответствия по всем нормам налогового законодательства, как формируются и отражены налоговые обязательства в бухучете и учете в целях налогообложения.

Налоговый аудит проводят у тех налогоплательщиков, которые:

• имеют высокую степень вероятности налогового риска;
• не представили уточненные расчеты по налогам в ответ на требование налогового органа по итогам камеральной проверки (в том числе, после уточненного требования), не представили основания по выявленным несоответствиям или представленные основания признаны недостаточными;
• добровольно прекратили свою деятельность. Исключение составляют те налогоплательщики, которые имеют заключения налоговых консультантов по налогам;
• против которых возбуждено уголовное дело по результатам ревизии финансово-хозяйственной деятельности;
• индивидуальные предприниматели, прекратившие свою деятельность. Исключение - плательщики НДФЛ в фиксированной сумме или на основании декларации;
• у которых выявлены новые обстоятельства, не известные налоговым органам, в период ранее проведенного налогового аудита.

Например, при камеральной и выездной проверках на предприятии выявлены нарушения. Но предприятие продолжает допускать нарушения налогового законодательства. В этом случае ждите визита налоговой с налоговым аудитом.

Как не попасть в группу риска: по каким критериям отбирают для налоговой проверки

Процесс оценки налоговых рисков и сегментации налогоплательщиков проходит на основании Положения о порядке организации и проведения налоговых проверок (утверждено постановлением Кабинета Министров от 07.01.2021 № 1). Все показатели определяют через автоматизированную программу «Выявление, анализ и оценка налогового риска».

Если выявят наличие вероятности налогового риска, то назначат камеральную проверку. По выездным налоговым проверкам поводом будет наличие риска совершения нарушения налогового законодательства, установленного системой. Для назначения налогового аудита основанием послужит наличие высокого налогового риска.

Источниками информации для анализа налогового риска являются:

• налоговые и финансовые отчеты, представленные налогоплательщиками, а также информация, отраженная в карточках лицевых счетов налогоплательщиков;
• сведения, представленные в налоговые органы госорганами, учреждениями и организациями по требованиям закона (НК, Указ Президента Республики Узбекистан от 30.10.2020 № УП-6098, Постановление Президента Республики Узбекистан от 30.10.2012 № ПП-1843);
• информация, предоставленная компетентными органами зарубежных стран в рамках соглашений о взаимном обмене информацией;
• информация, полученная из СМИ;
• информация из материалов налоговых проверок;
• сведения о налоговых правонарушениях, выявленных судом и правоохранительными органами (приговор, постановление, определение, решение и др.);
• обращения физических и юридических лиц по фактам налоговых правонарушений;
• данные, полученные от органов статистики;
• информация, полученная из других источников, не запрещенных законодательством.

При анализе налогового риска на основании этих данных используют следующие показатели:

• сумма расходов и доходов, их динамика, своевременное выполнение налоговых обязательств, соответствие начисленных в текущем налоговом периоде налогов сумме ранее за предыдущие налоговые периоды начисленных налогов (уменьшение, увеличение);
• соответствие показателей данных, представленных госорганами и организациями налоговым органам, показателям, приведенным в налоговых и финансовых отчетах налогоплательщиков;
• применение налоговых льгот по закону;
• показатель рентабельности как соотношение чистой прибыли к чистой выручке (доход, полученный при реализации товаров и услуг суммы без учета акцизного налога и НДС), а также показатель рентабельности как соотношение чистой прибыли к расходам.

Критерии определения уровня налогового риска являются конфиденциальной информацией. Однако есть исключение – все критерии и показатели, которые перечислены ниже, служат также индикатором возникновения риска:

• налоговая нагрузка, которую рассчитывают по формуле в зависимости от вида деятельности;
• изменения три и более раз за один отчетный период в ранее поданные налоговые отчеты, дополнения к ним;
• отражение в отчетности убытков за два и более налоговых периода;
• изменение в течение налогового периода своего местонахождения два и более раз, а также его последующая перерегистрация;
• сделки, операции, заключенные с лицами, у которых аннулировано или исключено из перечня свидетельство плательщика НДС, а также с ликвидируемыми, бездействующими лицами, лицами-банкротами;
• низкий уровень показателя рентабельности как соотношение чистой прибыли к расходам;
• несоответствие информации о сделках по НДС, представленных налогоплательщиком, данным в налоговой отчетности, представленной другим налогоплательщиком по этим операциям;
• представление в течение нескольких лет налоговой отчетности, в которой показатели оборота налогоплательщика составляют менее 1 млрд сумов;
• результаты проведенных налоговых проверок

Уровень налогового риска определяют на основании критериев с присвоением баллов от 1 до 100: от 81% до 100% – высокий риск; от 30% до 80% – средний риск; от 1 % до 29 % – низкий риск.

Присуждает баллы по каждому критерию ГНК. В основе анализа сегментация налогоплательщиков по виду экономической деятельности и суммы полученного дохода за налоговый период.

По уровню налогового риска оценивают и классифицируют по присужденным баллам и потенциальному риску через программу по формуле: R = Sr / Sp × 100%, где R – уровень риска (%); Sr – сумма присужденных налогоплательщику баллов по налоговому риску; Sp – сумма баллов по потенциальному налоговому риску, которые применялись при определении уровня риска.

Уровень налогового риска определяют один раз в 6 месяцев. Если ваша организация не имеет высокий уровень налогового риска, но не уплатила налоговую задолженность более 30 календарных дней, то уровень налогового риска будут определять раз в квартал.

Рустамжон Муминов - главный налоговый инспектор Отдела по оказанию услуг юридическим лицам территориальной Государственной налоговой инспекции по крупным налогоплательщикам.

Источник: Налогообложение и бухгалтерский учет.